杨志勇:房产税土地增值税等占税收总收入10%以

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杨志勇:房产税土地增值税等占税收总收入10%以

更新时间:2019-01-09

  解决好地方税收收入问题重构央地财政关系必须。的答案是:只有仅仅归属于地方的税种才是地方税什么是地方税?为什么一定要有地方税?较为流行;行分税制中国实,有地方税所以就要。的积极性的“标配”地方税是调动地方。实行“分灶吃饭”以来中央财政和地方财政,地方固定收入以及中央和地方共享收入财政收入分为三种:中央固定收入、。革更是强化了这一点1994年分税制改。部分自然就是地方税地方固定收入中税收,我们早已习惯这样的表述。是但,起来细究,的问题需要解决这里还有很重要。征收的税当作地方税如果只将由地方政府,现实来看那么从,方税”品种虽不少这样定义的“地,收收入极其有限但所提供的税。

  是1994年改革奠定的当前分税制的基本格局,的分税制改革方案中的地方税因此我们先来看1994年。各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税)“地方固定收入包括:营业税(不含铁道部门、,和外资银行及非银行金融企业所得税)地方企业所得税(不含上述地方银行,上交利润地方企业,所得税个人,地使用税城镇土,资方向调节税固定资产投,行总行、各保险总公司集中交纳的部分)城市维护建设税(不含铁道部门、各银,产税房,使用税车船,花税印,宰税屠,业税农牧,业税(简称农业特产税)对农业特产收入征收的农,占用税耕地,税契,赠予税遗产和,增值税土地,偿使用收入等国有土地有。”

  “地方税”逐一分析,的各个税种已经发生了许多变化我们可以发现“地方税”体系中。提供最多收入的税种营业税曾经是为地方,税体系中的主体税种也一直被视为地方,日“营改增”全面试点的启动但是随着2016年5月1,出中国税制舞台营业税逐步退,这样的主体税种地方也就失去。通过增值税收入分成的办法得到弥补地方失去的营业税收入在很大程度上。既有财力不变为确保地方,中央返还和地方上缴基数以2014年为基数核定,均纳入中央和地方共享范围所有行业企业缴纳的增值税,值税的50%中央分享增,分享增值税的50%地方按税收缴纳地。16年20,入分成之后增值税收,0亿元收入全部返还给地方中央将当年新增的178。增值税的共享税特征更加明显“营改增”试点实施的结果是。

  税制度改革之后2002年所得,行政隶属关系划分归属企业所得税收入不再按,业所得税收入之外除了部分中央企,收入一起在中央和地方之间进行分享大部分企业所得税收入和个人所得税,方税变成了共享税个人所得税也由地。000年1月1日起暂停征收固定资产投资方向调节税自2,种被取消后这一税。改革确定由各地自行决定是否征收屠宰税和“筵席税”1994年,本和收入严重不对称事实上由于征管成,来都被取消这两种税后。一直未开征证券交易税。证券交易印花税与之相似的是,收入中的大头这是印花税。入3441.44亿元2015年印花税收,亿元是证券交易印花税其中2552.78。花税几经变化证券交易印,归中央97%,归地方3%,交易印花税全部明确为中央税2016年1月1日起证券。税一直没开征遗产和赠予。农业税取消2006年,属于地方税收收入新开征的烟叶税,子中几乎可以忽略但在税收收入盘。

  思的是有意,府行为产生重要的影响小税种有时会对地方政。最为典型的例子烟叶税就是其中。因为烟叶税的存在控烟机构认为正是,极鼓励烟草的种植才导致地方政府积,消烟叶税而建议取。收入少烟叶税,区财源本来就不丰富但在种植烟草的地,上弥补当地收入的不足烟叶税可以在很大程度,政府的青睐而得到当地。15年20,143亿元烟叶税收入,到124922亿元而全国税收总收入达,0.1143%)仅仅占千分之一(。局来说对全,实可以忽略不计烟叶税收入确。的烟叶税收入对于地方减少,相关省份内部的制度安排得到解决可以轻松地通过财政转移支付或。的精力用于促进更加有益健康的产业发展上如果烟叶税的取消能够促进地方政府将更多,值得尝试去做的事那么这就是一件。

  城镇土地使用税作为地方税的规定没有变化房产税、土地增值税、契税、耕地占用税、,总数为14020.88亿元这5个税种所提供的税收收入,之比为11.22%占当年税收总收入。个很小的税种车船税是一,为613.29亿元2015年收入仅。税是一种附加税城市维护建设,也不大规模,886.32亿元2015年为3。这样即使,交纳的城市维护建设税也不属于地方税收入铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中。

  远远不能满足地方支出需要的相对较为零散的地方税收入是。共享税收入即使加上,也不够地方支出需要地方直接筹集的税收。央对地方的税收返还和转移支付地方支出中有相当部分来自中。15年20,为50078.65亿元中央对地方的转移支付,5018.86亿元对地方税收返还为,097.51亿元二者之和为55。移支付总额为59486.35亿元2016年中央对地方税收返还和转,为160437.14亿元同年地方一般公共预算支出。就是说这也,16年20,%来自于中央对地方的税收返还和转移支付地方一般公共预算支出中平均有37.08。情况的差异考虑到各地,对地方的税收返还和转移支付有的省份可能严重依靠中央,相对少些有的省份。而言总体,方支出相当重要的财力来源税收返还和转移支付是地。

  入的局限性不仅仅表现在地方依靠自身独立税种筹集税收收,是如此中央也。特色的中央税关税是最具,税收收入也不太多但关税所提供的。15年20,60.84亿元的收入关税仅仅提供了25。税和消费税虽然规模不小海关代征的进口环节增值,分的增值税和消费税的出口退税但相应地中央需要承担绝大部。相互抵销二者几乎。15年20,入为12533.35亿元进口货物增值税和消费税收,收入为12867.19亿元而出口货物退增值税和消费税。于中央固定收入消费税虽然属,方的税收返还和消费税是有关系的但是1993年确定的中央对地。既得利益格局出于维持地方,阻力的考虑减少改革,额以1993年为基数年核定中央财政对地方税收返还数。择多是已经完成的年份过去的改革基数年的选,完成的年份为基数年但是这一次是以尚未,许多变数其中涉及。策层的政治智慧这么做体现了决,方的更有力支持也让改革得到地。入以及税制改革和中央与地方收入划分情况具体做法是:按照1993年地方实际收,(即消费税+75%的增值税-中央下划收入)核定1993年中央从地方净上划的收入数额。央净上划收入1993年中,还地方全额返,方既得财力保证现有地,对地方税收返还基数并以此作为以后中央。4年以后199,3年基数上逐年递增税收返还额在199,平均增长率的1:0.3系数确定递增率按全国增值税和消费税的,平均每增长1%即上述两税全国,收返还增长0.3%中央财政对地方的税。划收入达不到1993年基数如若1994年以后中央净上,税收返还数额则相应扣减。

  可见由此,支配财力有关的税种消费税是一与地方可,度上是地方税的组成部分消费税收入至少在一定程。1月1日起2009年,成品油税费改革国务院决定实施,费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费六项收费取消原在成品油价外征收的公路养路费、航道养护费、公路运输管理。税属于中央税成品油消费,口环节继续委托海关代征)由国家税务局统一征收(进。应地相,路费等六项收费的损失为了补偿地方公路养,又配套实施税收返还政策成品油消费税在征收之后。15年20,达到1531.10亿元成品油税费改革税收返还。体系中的作用进一步增强消费税在地方税收收入。样这,也是事实上的中央和地方共享税中央本级的税收收入主要依靠的。

  是地方无论,中央还是,税种来筹集多数税收收入都无法依靠自己专享的;税种虽然多地方专享的,的税收收入较少但是所能提供,地方支出需要根本无法满足;和中央来说对于地方,显的是共享税收入意义最明。的背景下在这样,体系路在何方完善地方税,经很清楚实际上已。就是那,地方税收入体系的思维定势要跳出从地方专享税种考虑,能为地方提供收入的税种明确将地方税界定为所有。致分税制名不副实有人担心这样会导。为划分税种而分税实际上如果只是,并不大意义。形成分级财政分税的实质是,能负起应有的责任来让每一级财政都尽可。的钱自己花自己收到,给的钱效率高通常比花别人。特定税种的某一级政府专享分税制不一定就要拘泥于。地方的税收分成制来实现分税制可以通过中央和。定且可以保持相对稳定只要分成比例事先确,可以起到激励地方的作用那么税收收入分成同样。具激励约束功能的机制这里的关键是设计出最。一种税的收入的100%划归该级政府一级政府专享税种的制度安排相当于将,强的税收划分制度这是激励程度最。择受制于具体税制但是这样的制度选。

  税制来看从现有的,税制是做不到的要设计出这样的。起的房地产税即使是不时说,方税收入也有限它所能提供的地。且而,实上事,产的税收收入已经不低每年直接来自于房地。这些年最近,占用税、契税所提供的税收收入都占到税收总收入的10%以上只对房地产课征的房产税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地。税)、企业所得税以及其他税种所提供的收入这还不考虑来自房地产行业的营业税(增值。能承载的税负是一定的一种商品一个行业所。带来更多的麻烦超越界限必然。改造为零售环节征收的消费税有一种流行的观点是将消费税,地方税并划为,子商务的普及但是随着电,得越来越难这已经变。

  税制来看从现有的,一征收的效率更高相当多的税种统。定时期中央税收收入筹集的需要1994年国地税分设适应了特,化进程的加快但是随着信息,把中央收入当成地方收入中央和地方收入混库(,中央收入)问题把地方收入当前,易解决已很容,度给纳税人方便征税应最大限,纳税服务效率以进一步提高。来新税种之前在没有发明出,考虑税种特征征税时尽可能,出和激励需要分税时考虑支,完善最应该遵循的原则是分税制财政管理体制。收收入的就是地方税只要能够提供地方税。应由此着手进行完善地方税体系。的角度来看从税收征管,是地方政府来管税种由中央还,种的特点应适合税,和因税制宜的有机结合征税还能做到规模经济。的国地税合作时下正在进行,是国地税的融合最终目标应该,合更高程度的合作了因为再也没有比融。

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